暗号通貨(マイニング)

CURRENT ASSETS(流動資産)

 

CASH

 

Definition

 

CASHは現金。自由に使えて透明性のあるお金です。

 

current operationで流動資産に該当する。

 

注意すべきなのは、CASHの中でも自由に使えないものは「CASH」に該当しない。

 

以下3つの例はCASHに該当しないので押さえておく。

 

  • security deposit
  • compensating bank balance
  • bond sinking fund

 

security depositとは、例えば敷金や保証金など。拘束される。

 

compensating bank balanceは銀行から融資を受ける時、ある一定の残高を下回ると融資が受けられなくなってしまうもの。これも拘束されるCASHなので流動資産に該当しない。(other asset)

 

bond sinking fundは例えば社債を発行して100億円、期間10年、期日一括償却で調達した場合、来るべき償還に備えて毎年一定額を積み立てておく。⇒自由に使えないCASH

 

Cash Equivalents

 

現金同等物という。

 

Three-Month Rule というルールがある。

 

Highly liquid securities with an original maturity of three month or less are treated as cash.

 

Highly liquid securitiesで有名なのは以下の3点。

  • CD
  • T-Bills
  • CP

 

Certificate of Depositは預金証書という。

 

Treasury Billはアメリカ財務局が発行する超短期の国債。

 

発行から満期まで3カ月未満。

 

例えば満期まで3カ月未満のCDを購入した場合、

 

CD 100 / CASH 100

 

現金が減って現金同等物が増えてるので、お金は増えても減ってもない!

 

Bank Reconciliation

 

Balance Par BankとBalance Par Bookの2種類がある。

 

DIT(Deposit in Transit)とOS(Outstanding Check)がある場合は、Par Bankから計算を始めることができる。

  • DITはPar Bank から常に足し算
  • OSはPar Bank から常に引き算

 

DITは常に足し算

 

12月31日に小切手を銀行の夜間金庫に持っていく。

⇒銀行は閉まっているので入金扱いになるのは翌年になる。

帳簿上はプラスしているが、銀行上はカウントされていないのでズレが生じている状態。

銀行上の帳簿をプラスして帳尻を合わせる。

 

OSは常に引き算

 

12月31日に小切手で従業員に給料の支払いをした。

⇒従業員は翌年に銀行に持っていくので、差が生じる。

帳簿上はマイナスしているが、銀行勘定はそのままなので、Par Bankでマイナスしてあげる。

もしPar Bankの残高があってDITかOSのいずれかの情報が欠けている場合、

Par Bookの残高から算出をする

 

 

 

Bank Account

 

別々の3つ銀行口座がある。1つは赤残で、2つは黒残。

  • 異なる銀行の口座はネットしてはいけない

 

Marketable Securities

 

Marketable Securitiesは、持株比率が0~20%の状態を指す。

 

持株比率が低いため、一般的には投資目的で購入していると解釈される。

 

これらの社債、株はCost Methodと呼ばれる方法で処理される。

 

Accounts Receivable

 

売掛金です。Bad Debt Expense(貸倒費用)の計上方法がポイントとなってくる。

 

Direct write-off method

 

顧客が貸し倒れるまで仕訳が発生しない。

顧客が貸し倒れたあとにはwritten off償却する。

 

year1:売上計上

Accounts receivable 1,000 / Sales 1,000

year3:貸し倒れが発生

Credit loss expense 1,000 / Accounts receivable 1,000

 

direct write-off methodは企業会計原則matching conceptに違反する。

⇒売上計上年に貸し倒れの仕訳を入れることができない

 

※GAAPでは金額が小さければ影響が少ないとして使用しても問題ないとされている。

 

Allowance method

 

将来貸し倒れる金額をestimeateする。

 

Allowance methodは全部で4つのアプローチが存在する。

 

  1. Discounted cash flow method・・・売掛金でこのmthodはあまり使われないが、将来入ってくる金額を現在価値に修正
  2. Aging method・・・0~30日だとこの貸し倒れ率、31~60日だとこの貸し倒れ率といったようにagingし、それぞれの%を乗じて算出
  3. Loss rate method・・・agingのように細かく分けず、売掛金の残高や売上の金額にtotal exposureを乗じて算出
  4. Probability of default method・・・基本的にloss rate methodと同じ。

→覚えておく必要があるのは、agingのやり方か、loss rateのやり方の2種類あるということ。

 

Assigning, Factoring & Pledging Accounting Receivable

 

あまりCPAの試験には出題されない。

 

Pledging/Assigning Accounts Receivable

 

Pledging・・持っている売掛金を担保に金融機関から金を借りること。

Assigning・・担保にはしないが、回収した売掛金で返済をしていく。

AssigningとPledgingの違いは担保なのか担保じゃないのか

 

Factoring Accounts Receivable

 

売掛金を売ってしまう。

Factoring Without Recourse

売ったらもう知らないよということ。

金融機関に債権を売却後、回収できなくても責任を負うことはない。

Cash  50

Loss  50(plug)

Accounts Receivable   100

Factoring With Recourse

尻ぬぐいしなければいけない。売ったんだけれども売っていないような状態。

A/R factored/Assigned     100

Accounts receivable        100

 

Notes Receivable

 

現在価値が重要。Effective Interest Methodで利息を計上していく。

 

interest-bearing・・利息がつく手形

non interest-bearing・・利息がつかない手形 ※利息が隠れていると解釈

contract rate・・手形に約束されたレート

market rate・・市場レート

contract rate > market rate → premium

contract rate < market rate → discount

 

Straight line method

 

償却額が毎年一定。試験にはあまり出ない。

 

Effective interest method

 

contract rate(10%) market rate(12%) amortization of discount discount balance net receivable
date of issue $725 $9,275
end of year 1 1,000 1,113 113 612 9,388
end of year 2 1,000 1,127 127 485 9,515
end of year 3 1,000 1,142 142 343 9,657
end of year 4 1,000 1,159 159 184 9,816
end of year 5 1,000 1,178 178 6 9,994

Effective interest methodはamortization of discountの金額が毎年異なる。Straigt line method は毎年一定で145となる。

 

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初年度の利息計上の仕訳はeffectiveもstraightも同じ↓

cash 1,000

Interest Revenue 1,000

discountの仕訳は金額が異なる。↓straightは145。

Discount 113

Interest Revenue 113

→初年度計上する利息は1,113になる

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Discounting Notes Receivable

 

手形割引。

方法は3ステップ

  1. maturity value(元本と利息で総額いくら貰えたか)
  2. discount
  3. proceeds(受け取る金額)

例題

On July 31, A Company discounts at the bank a customer’s3-month, $5,000 note dated May 31 and bearing interest 12% per annum. The bank accepts the note with recourse and discounts it at 15%. The five-step procedure listed above is carried out as follows.

 ①maturity

Principal + interest = $5,000+($5,000*0.12*3/12) = $5,000 + $150 = $5,150

満期まで保有していたら、元本と利息で総額いくら貰えたのか。

利息は3カ月分計上する。

②Discount

=maturity value*discount rate*discount period

=$5,150*0.50*1/12 = $64

maturity value 割引レートを乗じて、銀行が保有する期間(august)

③proceeds

=maturity value – discount

= $5,150 – $64 = $5,086

 

Investments

 

Held to maturity

 

満期まで持つ。債券(社債)だけ。

 

BS上はmaturity date によってcurrent か non current かが決まる。

1年以内に満期が来るものはcurrent、それ以上はnon current

 

また、amortize costがある場合は、effective interest methodでpremiumかdiscountを計上する。(Loss Profitは出さない!)

 

Trading security

 

equity or debt securities (株または債券)ですぐ売るものに使える。

 

BS上はcurrent assetでfair market valueで計上するのでunealized gain or lossが出る。

 

security cost market 12-31
a $8,000 12,000
b 10,000 5,000
c 20,000 27,000

cは25,000で売った

Valuation Allowance     4,000

unrealized gain(I/S)             4,000

 

Unrealized loss (I/S)     5,000

Valuation Allowance              5,000

 

Valuation Allowance      7,000

Unrealized gain (I/S)             7,000

 

Cash                          25,000

Realized loss(I/S)          2,000

Investment C                      20,000

Valuation Allowance               7,000

 

tradingはvaluation allowanceで仕訳を計上し、利益が確定した段階で逆仕訳を計上する。

 

Available For Sale

 

debt securityのみになる。

 

held to maturity でもなく、tradingでもないものがavailable saleに該当する。

 

AFSはfair market valueでbs計上される。

 

unrealized gain or loss はOCIに計上される。

 

security cost market 12-31
a $8,000 12,000
b 10,000 5,000
c 20,000 27,000

Valuation Allowance     4,000

unrealized gain(OCI)             4,000

 

Unrealized loss (OCI)     5,000

Valuation Allowance              5,000

 

Valuation Allowance      7,000

Unrealized gain (OCI)             7,000

 

Cash                          22,000

Unrealized gain(OCI)      7,000

Investment C                      20,000

Valuation Allowance               7,000

Realized gain         2,000

22,000でcを売却したら、Unrealized gain とvaluation allowanceを消込。

 

Impairment

 

減損。

 

held to maturity か available for sale に適用される。

 

保有債券が破産した場合

 

Realized loss    1,000

investment in bonds    1,000

 

Cost Method

 

Investmentで持株比率が20%以下の時に使用。

 

investment   30,000

cash                        30,000

2,000株を$15per shareで購入

cash             3,000

dividend income          3,000

$3,000の配当